Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для сбора информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Используется он достаточно редко и является этаким промежуточным звеном между счетами учета производственных затрат. Когда используется счет 25, а когда можно обойтись без него? Ответы найдете в статье.

Что относится к общепроизводственным расходам (счет 25)

Счет 25 в бухгалтерском учете является активным, и по его дебету аккумулируются издержки на обслуживание основного и вспомогательных производств.

По кредиту показывается распределение собранных за месяц затрат на сч. 20, 23 и 29.

Аналитический учет организовывается по каждому подразделению и видам расходов.

Что относится к 25 счету, можно узнать из основных положений по калькулированной себестоимости на промышленных предприятиях, согласно которым ОПР делятся на:

• производственные — это содержание аппарата управления и прочего персонала цеха, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, охрана труда и т. д.;
• непроизводственные — потери от простоев, недостачи и порчи материальных ценностей, др.

Когда нужен, а когда не нужен сч. 25

Применение сч. 25 зависит от количества и видов выпускаемой продукции и способов калькулирования затрат в различных отраслях. в соответствии с отраслевыми инструкциями по калькулированию. При небольшом количестве объектов калькулирования немного, и все затраты напрямую можно связать с основным производством, сч. 25 не применяется, а все издержки на производство учитываются на сч. 20 или сч. 23.

Если же предприятие выпускает большую номенклатуру продукции и перечень затрат, которые напрямую не могут относиться, на конкретную продукцию существенен, сч. 25 необходим для их сбора и распределения. Распределение на конкретные виды продукции ОПР происходит на основании закрепленного в учетной политике метода пропорционально себестоимости, ФОТ, использованию оборотных активов за период, др. В данном случае использование сч. 25 дает возможность более точно сформировать себестоимость каждого вида продукции.

Наиболее распространенные проводки

Как собрать все на сч. 25:

Как закрыть 25 счет:

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, продолжается анализ счетов раздела III "Затраты на производство" нового плана счетов. Счет 20 "Основное производство", напомним, был проанализирован нами в прошлых публикациях. Здесь речь пойдет о счетах 21 - 29. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Брак в производстве - это продукция (изделия), полуфабрикаты, узлы, конструкции и детали, работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям и т. п., и вследствие этого либо совсем непригодны к использованию по прямому назначению, либо могут использоваться лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов. Это позволяет выделять брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым считается такой брак, когда дефекты можно устранить, и их устранение экономически целесообразно, т. е. затраты на исправление недостатков ниже расходов на создание нового изделия. К потерям по исправимому браку относится расход материалов на исправление дефектов продукции, оплату труда персонала за устранение дефектов забракованных изделий и т. п.

Неисправимым признается брак, дефекты которого исправить невозможно или экономически нецелесообразно (когда сумма затрат на производство забракованной продукции и на исправление брака будут равны или больше продажной цены продукции).

По месту выявления различают брак внутренний (выявляемый на самом предприятии) и внешний (выявленный у покупателя продукции).

По экономическому содержанию брак является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, вследствие чего на большинстве предприятий он не планируется. Но в некоторых производствах (стекольном, литейном и т. п.) брак не может быть полностью предотвращён и поэтому планируется в пределах неизбежной величины.

Затраты по выявленному браку (как внутреннему, так и внешнему) отражаются на дебете счёта 28 "Брак в производстве".

Потери по неисправимому внутреннему браку отражаются в учёте записью:

Дебет 28 "Брак в производстве" Кредит 20 "Основное производство"

Внутренний неисправимый брак оценивается обычно по себестоимости забракованных изделий, исходя из норм расхода сырья и материалов, оплаты труда с отчислениями во внебюджетные фонды, расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственным расходам.

Потери по внешнему неисправимому браку отражаются в учёте записью по дебету счёта 28 "Брак в производстве" с кредитованием счетов 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Внешний неисправимый брак оценивается, как правило, по полной себестоимости продукции с добавлением транспортных расходов по возврату забракованных изделий.

Расходы по исправлению брака отражаются по дебету счёта 28 "Брак в производстве" с кредитованием счетов 10 "Материалы" (на стоимость израсходованных материалов), 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" (на сумму оплаты труда работников), 68 "Расчёты по налогам и сборам" (на сумму единого социального налога с начисленной оплаты труда) и др.

Величина потерь по браку в ряде случаев может быть уменьшена:

А) на сумму отходов (материалов, запасных частей и т. п.), приходуемых на склад по цене возможного использования:

Дебет 10 "Материалы" Кредит 28 "Брак в производстве"

Б) на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака:

Дебет 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"
Кредит 28 "Брак в производстве".

В) на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак:

Дебет 76.2 "Расчёты по претензиям" Кредит 28 "Брак в производстве".

Окончательная сумма потерь по неисправимому браку списывается со счёта 28 "Брак в производстве" на дебет счёта 20 "Основное производство" (на себестоимость тех изделий, по которым был выявлен брак). Потери по внешнему неисправимому браку по тем видам продукции, которые в периоде выявления брака не производились, списываются на дебет счёта 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом на дебете собирательно-распределительного счёта 28 "Брак в производстве" отражается стоимость неисправимого брака и затраты на устранение недостатков по исправимому браку, а на кредите данного счёта - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также суммы окончательных потерь по неисправимому браку.

Из текста инструкции по применению Плана счетов исключено положение, утверждающее, что по дебету счёта 28 "Брак в производстве" собираются "затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму", в связи с чем эти затраты следует в полной сумме списывать на дебет счёта 20 "Основное производство".

Счёт 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Это чисто калькуляционный счёт и объекты, которые учитываются на нём, достаточно ясно перечислены в тексте инструкции по применению плана счетов. Правда, иногда бывает трудно решить, является ли производство данной продукции "…целью создания данной организации". Однако поскольку это решает администрация самой организации, решение подобной проблемы существенно облегчается.

Особенностью счёта считается то, что на нём могут учитываться только прямые расходы, непосредственно связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств. Все эти затраты собираются по дебету счёта 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Списание с кредита этого счёта относится на дебет счетов:

43 "Готовая продукция" - если произведенные ценности обслуживающих производств и хозяйств складируются вместе с продукцией основных производств. Следует подчеркнуть, что в отличие от счёта 23 "Вспомогательные производства", затраты по которому относятся в дебет счёта 20 "Основное производство", затраты, собранные по дебету счёта 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают прямо на счёт 43 "Готовая продукция", минуя счёт 20 "Основное производство". Но это теоретическая предпосылка. На практике, конечно, могут возникнуть и часто возникают ситуации, при которых часть продукции обслуживающих производств и хозяйств передается или прямо в цеха основных производств - и тогда дебетуют счёт 25 "Общепроизводственные расходы", или на нужды заводоуправления, и тогда дебетуется счёт 26 "Общехозяйственные расходы". А иногда одно обслуживающее производство передает (иногда и "продает") продукцию другому обслуживающему подразделению, что оформляется проводкой:

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Если же продукция продается на сторону, то делаются записи:

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж"
Кредит 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Счёт 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" может иметь дебетовое сальдо, которое так же определяется путем инвентаризации незавершённого производства, как это было изложено при описании счёта 20 "Основное производство" (см. прошлые публикации).

Из пояснений к счёту 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" убрали тезис о том, что с данного счёта убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства могут быть списаны за счёт чистой прибыли. Это связано с новой учётной концепцией, предполагающей, что расходы, осуществляемые ранее за счёт прибыли, оставшейся в распоряжении организации, будут списываться в зависимости от их характера либо на затраты производства (расходы на продажу), либо на счёт 91 "Прочие доходы и расходы".

Заканчивая этот обзор, мы хотим подчеркнуть, что использование счёта 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" крайне необходимо, когда в структуре предприятия можно чётко выделить хозяйственную роль каждого такого подразделения, и когда их руководители имеют достаточные права и ответственность, им делегированные.

Организации метод учета затрат на производство - позаказный. Учет ведется с подразделением расходов на прямые, собираемые по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения: дебет счета 20 (или 23) счета 25 (или 26) по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции. Незавершенное производство оценивается по фактической произведенной себестоимости.

В январе, феврале 2012 года выпуск продукции приостановился в связи с отсутствием

Как производить закрытие счетов 25 и 26 за данный период?

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, формируется на базе:

• расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущих отчетных периодах;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующих отчетных периодах, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (абзац второй п. 9 ПБУ 10/99).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).

При этом в отчете о прибылях и убытках расходы признаются (п. 19 ПБУ 10/99):

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических (доходов) или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Отметим, что состав прочих расходов нормами ПБУ 10/99 не ограничен.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утверждёнными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, а счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

При этом необходимо учитывать, что суммы затрат, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат списанию в дебет счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" как косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Кроме того, расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счета 90 "Продажи" в качестве условно-постоянных расходов.

По мнению Минфина России, выраженному в письме от 14.05.2005 N 03-06-01-04/251, при принятии решения о признании указанных расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения результата полностью в отчетном году организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования в отчетном и последующих периодах.

Способ списания общехозяйственных расходов выбирается самой организацией и фиксируется в учетной политике.

В рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено, что затраты, сформированные на счетах 25 и 26, в полном объеме включаются в фактическую производственную себестоимость продукции.

Если в отчетном периоде выпуск продукции не осуществлялся в связи с отсутствием заказов, суммы затрат, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", можно учесть следующими способами.

1. Первый вариант учета рассматриваемых расходов при приостановке деятельности - формирование "затрат на производство, не давшее продукции".

Так как учетная политика в рассматриваемом случае предусматривает ежемесячное списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов в дебет счета 20 "Основное производство", то в периоде приостановления производства такие расходы формируют незавершенное производство и будут признаны в себестоимости готовой продукции в месяце начала выпуска продукции.

Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и в Российской Федерации, утвержденного приказом от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (далее - НЗП).

Однако в рассматриваемом случае при использовании позаказного метода калькулирования себестоимости в учете и отчетности не может фигурировать НЗП в связи с отсутствием заказов. Следовательно, нет оснований для удержания сумм затрат на счете 20.

По нашему мнению, применительно к рассматриваемому случаю нет оснований для отнесения затрат, накопленных на счете 20 в дебет субсчета 90.2 "Себестоимость продаж", так как нет оборотов по кредиту счета продаж.

Учитывая, что согласно Плану счетов и ПБУ 10/99 перечень прочих расходов, учитываемых на счете 91, не является исчерпывающим, полагаем правомерными следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 Кредит 26 (25)

Косвенные расходы отражены в составе расходов на производство (в аналитике как расходы на производство, не давшее продукции);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 20

Расходы на производство, не давшее продукции, списаны в составе прочих расходов с последующим формированием убытка отчетного периода для целей бухгалтерского учета.

К сведению:

Отметим, что методологической ошибкой следовало бы признать списание затрат, собранных на счетах 25 и 26, напрямую в прочие расходы, так как Планом счетов корреспонденция между счетами 26 (25) и 91 не предусмотрена.

2. Альтернативный вариант учета расходов при приостановке деятельности - использование счета 97 "Расходы будущих периодов".

В соответствии с п. 65 Положения N 34н в редакции, действующей с 1 января 2011 года (пп. 14 п. 1 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н)), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (далее - ЗСП), отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Иными словами, организация может самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета ЗСП исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

При этом заметим, что и до внесения изменений в п. 65 Положения N 34н организациям фактически предлагалось самостоятельно устанавливать способ списания ЗСП в расходы организации. Изменения, внесенные Приказом N 186н, также не накладывают каких-либо ограничений на самостоятельный выбор организаций.

Учет активов вида ЗСП с 2011 года в соответствии с Планом счетов, как и ранее, ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Поэтому, если на основе профессионального суждения организация включит рассматриваемые затраты в состав ЗСП, закрепив такой порядок учета в учетной политике, она вправе отражать затраты, первоначально собранные на счетах 25, 26, но приходящиеся на следующие отчетные периоды, на счете 97.

Напомним, что организация всегда вправе изменить учетную политику с начала отчетного года в случае разработки организацией нового способа ведения бухгалтерского учета, когда применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008).

Эксперты службы Правового консалтинга Каратаева Татьяна, Родюшкин Сергей

Счет Бухгалтерского Учета 25 Общепроизводственные Расходы счет, предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование , другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в счетов 20 ""Основное "", 23 ""Вспомогательные производства"".

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .

Смотреть что такое "Счет Бухгалтерского Учета 25 Общепроизводственные Расходы" в других словарях:

Словарь бизнес-терминов

СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 25 ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - счет, предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производства предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;… …

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов

Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Словарь бизнес-терминов

Счет, предназначенный для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно подготовительными работами;… … Словарь бизнес-терминов - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат… … Большой экономический словарь

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.

Сч 25 «Общепроизводственные расходы»

Напомним, что общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.

Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат - расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.

Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:

Списание общепроизводственных расходов

Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25

Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.

Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25

А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25

Как распределяются общепроизводственные расходы

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в .

В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:

где К ОПР - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

ОПР - величина общепроизводственных расходов за месяц;

Б - база распределения общепроизводственных расходов.

Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.

Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, .

Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.

База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.