- (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица другому; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Финансовый словарь
счет - брать в счет, выдумывать на чей либо счет, деньгам счету нет, жить на чей либо счет, забирать в счет, на чей либо счет, на чужой счет, не в счет, окончить счеты, покончить счеты, принять слова на свой счет, прохаживаться на чей либо счет, свести… … Словарь синонимов
Счет движения капиталов - (capital account) 1. Счет (account), на который записываются капиталовложения в землю, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. 2. Предусмотренные бюджетом расходы по основным статьям, особенно в финансовых планах государственного сектора … Финансовый словарь
Счет - (account) 1. Документ, свидетельствующий о задолженности одного лица перед другим; счет фактура. Лицо, предоставляющее профессиональные услуги или продающее товары, может выставить счет своему клиенту или покупателю; стряпчий, продающий от имени… … Словарь бизнес-терминов
Счет востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Брайен Батлер, Брайен Джонсон … Финансовый словарь
СЧЕТ ДЕПО НОСТРО - активный аналитический счет депо, открываемый в учете депозитария домицилианта. Этот счет предназначен для учета ценных бумаг, помещенных на хранение или для учета в депозитарий домицилиат, или ценных бумаг, учитываемых у реестродержателя на… … Юридическая энциклопедия
Счет Бухгалтерского Учета 20 Основное Производство Словарь бизнес-терминов
Счет Востро - (vostro account) Счет иностранного банка в британском банке, который обычно ведется в фунтах стерлингов. сравни: счет ностро (nostro account). Бизнес. Толковый словарь. М.: ИНФРА М, Издательство Весь Мир. Грэхэм Бетс, Барри Брайндли, С. Уильямс … Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ-ФАКТУРА - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество… … Большой бухгалтерский словарь
СЧЕТ(А), ОТЧЕТНОСТЬ - (account(s)) Отчет о деятельности (операциях) за определенный период. Подотчетность означает обязательство составлять и предоставлять следующие отчеты: директора компаний подотчетны акционерам, а британские министры отчитываются за деятельность… … Экономический словарь
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 20 "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО" - счет, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат:… … Словарь бизнес-терминов
Что учитывается на счете 05 в бухгалтерском учете
Предназначение счета 05 в бухгалтерском учете заключается в отражении информации о начисленной за время использования нематериального актива сумме амортизации.
Перенос стоимости внеоборотных (в нашем случае нематериальных) активов на стоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг или, по-другому, отнесение такой стоимости на расходы — это и есть амортизация.
Нематериальные активы — это имущество, не имеющее физической формы, со сроком полезного использования более 12 месяцев, приобретаемое хозяйствующим субъектом для получения дохода. Каждый объект НМА должен быть определен как имущественная единица с соответствующей первоначальной стоимостью.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Учет самих нематериальных активов ведется на предусмотренном планом счетов счете 04.
Счет 05 — пассивный, следовательно, начисление амортизации происходит по кредиту счета, а ее списание, например при выбытии актива, — по дебету.
В бухбалансе нет строк для внесения записей конкретно по сч. 05. Нужно помнить, что строка 1110 формируется как дебетовое сальдо по сч. 04 «НМА» за минусом кредитового сальдо по сч. 05. Таким образом, показывается остаточная стоимость НМА.
Не знаете свои права?
Как организовать аналитику по счету 05
План счетов не закрепляет определенных субсчетов к оговариваемому счету. Однако в пояснениях к нему сделана приписка о том, что построение аналитического учета по сч. 05 должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации НМА, необходимых для целей управленческого учета, а также составления бухотчетности. Как организовать аналитику по сч. 05, каждый хозяйствующий субъект решает сам. Возможно, понадобится открытие субсчетов к данному счету. В учетной политике должен быть зафиксирован рабочий план счетов, и в нем как раз нужно привести те субсчета, которые необходимы для ведения корректного учета.
О том, как грамотно составить учетную политику при разных режимах налогообложения, читатели узнают из этой и этой статей.
Амортизация НМА: способы и нюансы
Амортизация нематериальных активов на счете 05 в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
Но в любом случае для правильного расчета необходимо правильное определение таких показателей, как первоначальная стоимость НМА и срок полезного использования. Отметим, что даже небольшая ошибка приведет к плачевным последствиям — искажению бухгалтерской отчетности или неправильному исчислению налога на прибыль. Поэтому надо быть очень внимательными при определении указанных показателей и при непосредственном расчете суммы амортизации.
Какие проводки составляются при участии счета 05
Приведем примеры проводок, которые составляются с использованием оговариваемого счета 05:
- Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 05 — начисление амортизации по НМА в зависимости от места использования самого актива.
- Дт 97 Кт 05 — начисление амортизации по НМА, использующимся в работах, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
- Дт 83 Кт 05 — доначисление амортизации по НМА в результате переоценки (в том случае, если стоимость НМА была переоценена в сторону увеличения).
- Дт 05 Кт 04 — списание амортизации в случаях выбытия НМА. К таким случаям относятся списание, реализация, ликвидация единицы НМА.
Больше различных проводок, часто применяющихся в бухгалтерском учете, можно найти в этом материале .
Итак, в статье мы рассказали, что отражение накопленной амортизации по объектам НМА происходит на счете 05, субсчета к которому экономический субъект определяет самостоятельно, дабы выстроить корректный учет. Выяснили, каким образом начисляется амортизация по НМА и привели примеры бухгалтерских проводок с использованием счета 05.
Материалы - это вид запасов организации, к которым относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы (п. 42 Приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н). Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 10 «Материалы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Субсчета 10 счета
Планом счетов бухгалтерского учета к счету 10 предусмотрено открытие, в частности, следующих субсчетов:
| Субсчет к счету 10 | Что учитывается |
|---|---|
| 10-1 «Сырье и материалы | — сырье и основные материалы (в т.ч. строительные — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; — вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; — сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки, и т.д. |
| 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» | Покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия (в т.ч. строительные конструкции и детали — у подрядных организаций), приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке |
| 10-3 «Топливо» | — нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления; — твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо |
| 10-4 «Тара и тарные материалы» | Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.) При этом торговые организации учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары» |
| 10-5 «Запасные части» | Приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности запчасти, предназначенные для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте. При этом автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), которые находятся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются на счете 01 «Основные средства» |
| 10-6 «Прочие материалы» | — отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); — неисправимый брак; — материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти в данной организации (металлолом, утильсырье); — изношенные шины и утильная резина и т.п. |
| 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» | Материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий |
| 10-8 «Строительные материалы» | Материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (субсчет используется организациями-застройщиками) |
| 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» | Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте |
| 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» | Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, находящаяся в местах хранения |
| 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» | Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации) |
Поступление материалов отражается по дебету счета 10, а выбытие по кредиту. При этом корреспондирует счет 10 с различными счетами в зависимости от источника поступления или направления выбытия материалов.
Типовые бухгалтерские записи по счету 10
Приведем в таблице некоторые типовые бухгалтерские записи с использованием счета 10:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражено поступление материалов (если используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») | 10 | 15 |
| Отражен выпуск материалов из основного производства | 20 «Основное производство» | |
| Отражено изготовление материалов силами вспомогательных производств | 23 «Вспомогательные производства» | |
| Поступили материалы от поставщика | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Отражено приобретение материалов через подотчетное лицо | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | |
| Получены материалы в качестве вклада в уставный капитал | 75 «Расчеты с учредителями» | |
| Отражен излишек материалов по результатам инвентаризации | 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Списаны материалы на строительство объекта основных средств | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 10 |
| Переданы материалы в основное производство | 20 | |
| Отнесены материалы на общехозяйственные нужды | 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| Списаны материалы на исправление брака в производстве | 28 «Брак в производстве» | |
| Отражено списание материалов в торговой организации | 44 «Расходы на продажу» | |
| Списана стоимость проданных материалов | 91 | |
| Выявлена недостача материалов в результате инвентаризации | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете – на эти вопросы ответит наша статья.
Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)
Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт – балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:
- срок по договору, позволяющий использовать объекта;
- время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).
Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.
Видео-урок “Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки”
В видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05 – учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓
Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.
Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки
На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.
Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерско учете. Типовые проводки
Какой метод выбрать для начисления амортизации
При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:
- линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
- метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).
Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.
Допустим, АО “Геркулес” в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО “Геркулес” по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого “Геркулес” планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО “Геркулес” применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО “Геркулес” сделал расчет:
Если бы учетной политикой АО “Геркулес” был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:
А мес = Ост ст * К ф / СР исп;
где А мес – ежемесячная сумма НачАморт;
Ост ст – остаточная стоимость объекта НМА;
К ф – коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);
СР исп – оставшееся время, в течение которого “Геркулес” планирует использовать изобретение.
При условии, что для АО “Геркулес” применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:
| месяц | балансовая стоимость (руб.) | сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.) | остаточная стоимость (руб.) | коэф-т | оставшийся срок полезного использования (мес.) | |
| август 2015 | 348 000 | 0 | 348 000 | 2 | 144 | 4833 |
| сентябрь 2015 | 348 000 | 4 833 | 343 167 | 2 | 143 | 4800 |
| октябрь 2015 | 348 000 | 9 633 | 338 367 | 2 | 142 | 4766 |
| ноябрь 2015 | 348 000 | 14 399 | 333 601 | 2 | 141 | 4732 |
| декабрь 2015 | 348 000 | 19 131 | 328 869 | 2 | 140 | 4698 |
При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.
Счет 05: типовые бухгалтерские проводки
Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:
| Дебет | Кредит | Описание | Документ |
| 20 | 05 | Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве) | Амортизационная ведомость |
| 21 | 05 | Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов) | Амортизационная ведомость |
| 23 | 05 | Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве) | Амортизационная ведомость |
| 29 | 05 | Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве) | Амортизационная ведомость |
| 25 | 05 | Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходов | Амортизационная ведомость |
| 26 | 05 | Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходов | Амортизационная ведомость |
Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:
Счет 05. Операции по счету на примере
Допустим, ООО “Электросервис” было приобретено исключительно право на ПО “Электрик-1”, которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору – 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО “Электросервис” будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО “Электросервис”, НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.
Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:
А мес = К мес * П ст / К вс;
где А мес – ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
К мес – количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
П ст – первоначальная стоимость ПО “Электрик-1”;
К вс – планируемый объем выпуска электроприборов.
В январе 2016 ООО “Электросервис” было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале – 1040 единиц.
Счет 05 в бухучете: расчеты
Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:
| месяц | планируемый объем выпуска электроприборов (ед.) | выпущено электроприборов за период (ед.) | первоначальная стоимость ПО “Электрик-1” (руб.) | ежемесячная сумма НачАморт (руб.) |
| январь 2016 | 23400 | 835 | 2480000 | 88496 |
| февраль 2015 | 23400 | 1040 | 2480000 | 110222 |
Счет 05: бухгалтерские проводки
В учете ООО “Электросервис” были сделаны такие проводки:
Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: , .
Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.
Счет 05 применяют для сбора информации об амортизационных начислениях, производимых на протяжении срока пользования нематериальным активом (патентом, изобретением, программным продуктом).
Подобно другим внеоборотным активам, по большинству нематериальных активов (НМА) начисляется амортизация, то есть стоимость внеоборотного актива постепенно переносится на расходы организации. Для амортизации НМА предусмотрен специальный счет 05.
Счет пассивный: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт - счета производственных расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44).
Что такое НМА? Это собственное внеоборотное имущество, предназначенное для продолжительного использования с целью получения дохода, не имеющее физической формы. Важной особенностью является то, что его можно обособить как имущественную единицу и определить первоначальную стоимость. Учитывается оно на сч. 04.
Не все активы, числящиеся на балансе фирмы, подлежат амортизации. Сч. 05 задействуют только в отношении имущества, по которому возможно определить срок полезного использования. В обратном случае имущество не амортизируется. Также не амортизируются НМА некоммерческих компаний (фонды, учреждения, ассоциации, союзы и прочее).
Внимание! Следует иметь в виду, что по внеоборотным объектам (основным средствам, НМА) во многих случаях отличаются правила бухгалтерского и налогового учета . Ошибки в расчетах могут повлечь за собой неправильное исчисление налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого налога при УСН .
Субсчета
В Плане счетов не прописано, какие должны быть субсчета к сч. 05. Из этого следует, что организация применяет субсчета, соответствующие характеру деятельности. По общему правилу, рабочий план счетов, утверждаемый ежегодным приказом об учетной политике, должен обеспечивать объективный сбор и анализ информации о нематериальных активах, поэтому организация может открыть следующие субсчета для их амортизации (пример):
05/1 - для патентов,
05/2 - для изобретений,
Логично, если организация разобьет сч. 05 по субсчетам соответственно сч. 04 «Нематериальные активы».
Срок полезного использования
Для расчета амортизации необходимо правильно определить количество месяцев, на протяжении которых фирма планирует получать доход от конкретного объекта. В отдельных случаях для расчета периода применяют другие показатели, например, объем продукции.
Внимание! При определении срока полезного использования принимаются во внимание также периоды действия исключительных прав на объект. То есть, если права на патент истекают через 5 лет, организация не может определить больший срок списания расходов.
Если определить период не представляется возможным, такое имущество считают НМА с неопределенным сроком использования, по нему амортизация не начисляется. По таким объектам бухгалтерия обязана ежегодно пересматривать критерии причисления к неамортизируемому имуществу. Если на определенном этапе обнаружится, что определить период все же возможно, такие объекты переводятся в разряд амортизируемых.
Механизм расчета
Расчет суммы ежемесячного начисления производится исходя их условий:
- учетная стоимость;
- срок использования;
- способ начисления.
Для НМА применяют следующие способы расчета:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально выработке.
Внимание! Для НМА не используется расчет по сумме чисел лет срока полезного использования (его применяют только для основных средств).
Как правило, применяется линейный способ расчета: первоначальная стоимость актива списывается равномерно в течение срока полезного использования.
Основные проводки
- Начисление амортизации.
Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 05 - начисления по имуществу, занятому в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).
Дт 44 Кт 05 - амортизация по активам, занятым торговом процессе
- Доначисление в результате переоценки.
Дт 83 Кт 05.
- Выбытие (списание, продажа, ликвидация) объекта.
